{"id":183,"date":"2016-01-04T10:59:31","date_gmt":"2016-01-04T15:59:31","guid":{"rendered":"http:\/\/dgyh.mx\/boletin-fiscal\/?p=183"},"modified":"2016-05-09T10:35:52","modified_gmt":"2016-05-09T15:35:52","slug":"requisitos-para-deducir-gastos-de-viajes-o-viaticos-4","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dgyh.mx\/boletin-fiscal\/requisitos-para-deducir-gastos-de-viajes-o-viaticos-4\/","title":{"rendered":"REQUISITOS PARA DEDUCIR GASTOS DE VIAJES \u00d3 VIATICOS"},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: justify;\">I. ANTECEDENTES<\/h1>\n<p style=\"text-align: justify;\">El presente trabajo comprende el estudio de la deducci\u00f3n de los tan comunes \u201cgastos de viajes\u201d o \u201cvi\u00e1ticos\u201d que como contribuyente tenemos usualmente. La importancia de conocer los requisitos fiscales para que dichos gastos puedan ser deducibles es de suma importancia, ya que muchas veces podemos tener una idea equivocada de \u00e9stos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El art\u00edculo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece los gastos que se consideran \u201cno deducibles\u201d, para efectos fiscales. No obstante, en el referido numeral tambi\u00e9n se se\u00f1alan algunas particularidades de los gastos que se enlistan los cuales, bajo ciertos requisitos, pueden ser deducibles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ejemplo de esa situaci\u00f3n, son los conceptos de \u201cvi\u00e1ticos y gastos de viaje\u201d. Por tratarse de un relevante y constante gasto que realizan los contribuyentes, en esta oportunidad se muestran los requisitos para su deducci\u00f3n, la documentaci\u00f3n que ampara su erogaci\u00f3n, as\u00ed como las dem\u00e1s disposiciones aplicables que deben cumplirse, para efectos de realizar su correcta aplicaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este sentido veremos quienes pueden hacerlos deducibles, que personas pueden usarlos y por qu\u00e9 usualmente los vi\u00e1ticos en alimentaci\u00f3n no son deducibles para la autoridad o en su caso son parcialmente deducibles por ejemplo en el caso de que un trabajador use su propio autom\u00f3vil.<\/p>\n<h1 style=\"text-align: justify;\">II. AN\u00c1LISIS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES<\/h1>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfQUI\u00c9NES PUEDEN DEDUCIR VI\u00c1TICOS?<\/strong><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Personas morales: De acuerdo con el art\u00edculo 28, fracci\u00f3n V, de la Ley del ISR.<\/li>\n<li>Personas f\u00edsicas: De acuerdo con el art\u00edculo 103, fracci\u00f3n III de la Ley del ISR las que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales.<\/li>\n<li>Personas f\u00edsicas que tributen en el R\u00e9gimen de Incorporaci\u00f3n fiscal (RIF): De acuerdo con el art\u00edculo 111, quinto p\u00e1rrafo de la Ley del ISR.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>REQUISITOS PARA DEDUCIR VI\u00c1TICOS<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La LISR establece en la fracci\u00f3n V de su art\u00edculo 28, ser\u00e1n deducibles los vi\u00e1ticos o gastos de viaje, en el pa\u00eds o en el extranjero, cuando:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>Se destinen a los conceptos siguientes:<\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>a) Hospedaje.<\/li>\n<li>b) Alimentaci\u00f3n.<\/li>\n<li>c) Transporte.<\/li>\n<li>d) Uso o goce temporal de autom\u00f3viles.<\/li>\n<li>e) Pago de kilometraje.<\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"2\">\n<li>No se apliquen dentro de una faja de 50 kil\u00f3metros que circunde al establecimiento, del contribuyente.<\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"3\">\n<li>La erogaci\u00f3n que se realiz\u00f3, sea a favor de una de las siguientes personas<\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Deben tener relaci\u00f3n de trabajo con el contribuyente<\/strong> en los t\u00e9rminos del Cap\u00edtulo I \u201cDe los ingresos por salarios y en general por la prestaci\u00f3n de un servicio personal subordinado\u201d del T\u00edtulo IV \u201cDe las personas f\u00edsicas\u201d de la LISR.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">b). <strong>Deben estar prestando servicios profesionales.<\/strong><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"4\">\n<li>Se encuentren amparados con un comprobante fiscal cuando \u00e9stos se realicen en territorio nacional o con la documentaci\u00f3n comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efect\u00faen en el extranjero.<\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"5\">\n<li>Sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad de la persona moral o bien para la obtenci\u00f3n de los ingresos de las personas f\u00edsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales, ya que de no erogarlos no se realizar\u00edan las actividades.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>COMPROBANTES FISCALES<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los comprobantes fiscales digitales para comprobar los Gastos de Viaje o Vi\u00e1ticos deben cumplir con lo establecido en el Art. 29 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y adem\u00e1s al respecto, el art\u00edculo 57 del Reglamento de la LISR establece que en estos casos la documentaci\u00f3n comprobatoria (comprobante fiscal) del gasto se debe obtener de acuerdo con lo siguiente:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Si los vi\u00e1ticos o gastos de viaje los realizan personas que presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes de dichos gastos deben expedirse a nombre del propio contribuyente.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"2\">\n<li><strong>Si dichos gastos los realizan trabajadores que prestan servicios personales subordinados, los comprobantes podr\u00e1n ser expedidos a nombre de dichos trabajadores, teni\u00e9ndose por cumplido el requisito de respaldar los gastos con documentaci\u00f3n comprobatoria a nombre del contribuyente.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora bien, <strong>si el gasto se efect\u00faa en el extranjero<\/strong> no se requerir\u00e1 un CFDI como comprobante fiscal, sin embargo, se debe contar con la documentaci\u00f3n comprobatoria del mismo. La regla 2.7.1.16., de la RMF 15 establece que los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en M\u00e9xico, podr\u00e1n utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los requisitos referidos en la misma, como son:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>Nombre, denominaci\u00f3n o raz\u00f3n social<\/li>\n<li>Domicilio y, en su caso, n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal, o su equivalente, de quien lo expide<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">III. Lugar y fecha de expedici\u00f3n;<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominaci\u00f3n o raz\u00f3n social de dicha persona;<\/li>\n<li>Los requisitos establecidos en el art\u00edculo 29-A, fracci\u00f3n V, primer p\u00e1rrafo del CFF;<\/li>\n<li>Valor unitario consignado en n\u00famero e importe total consignado en n\u00famero o letra.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>LIMITES PARA LA DEDUCCI\u00d3N<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entre los conceptos de los gastos de viaje, se se\u00f1alan algunas limitantes para la deducci\u00f3n de los mismos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando sea erogada en <strong>territorio nacional la<\/strong> erogaci\u00f3n no tiene l\u00edmite para su deducci\u00f3n. Sin embargo cuando sea erogada en el extranjero monto m\u00e1ximo de <strong>deducci\u00f3n ser\u00e1 de $3,850 pesos diarios por cada beneficiario<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s <strong>se debe acompa\u00f1ar el comprobante fiscal o la documentaci\u00f3n comprobatoria relativa al transporte (avi\u00f3n, peajes, gasolina autom\u00f3vil)<\/strong>. Asimismo, se pueden anexar opcionalmente los comprobantes fiscales por alimentaci\u00f3n.<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Alimentaci\u00f3n.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los vi\u00e1ticos o gastos de viaje est\u00e1n limitados de la siguiente manera:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando sea erogada <strong>en territorio nacional<\/strong> el monto m\u00e1ximo de deducci\u00f3n ser\u00e1 de <strong>$750 pesos diarios <\/strong>por cada beneficiario. Sin embargo cuando sea erogada <strong>en el extranjero monto m\u00e1ximo de deducci\u00f3n ser\u00e1 de $1,500<\/strong> pesos diarios por cada beneficiario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s de lo anterior se debe considerar lo siguiente:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>En adici\u00f3n a los alimentos, <strong>se debe acompa\u00f1ar el comprobante fiscal o la documentaci\u00f3n comprobatoria relativa al hospedaje o transporte<\/strong>.<\/li>\n<li><strong>Si \u00fanicamente se acompa\u00f1a el comprobante fiscal relativo al transporte, el gasto en alimentos <u>deber\u00e1 cubrirse con tarjeta de cr\u00e9dito <\/u>de la persona que realiza el viaje.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Uso o goce temporal de autom\u00f3viles.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este concepto el l\u00edmite no depende si la erogaci\u00f3n se hace <strong>en territorio nacional o en el extranjero, por lo que el monto m\u00e1ximo para su deducci\u00f3n es de $850<\/strong> diarios por autom\u00f3vil. <strong>Adem\u00e1s se debe acompa\u00f1ar el comprobante fiscal o la documentaci\u00f3n comprobatoria relativa al hospedaje o transporte.<\/strong><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Convenciones y seminarios.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando el total o una parte de los vi\u00e1ticos o gastos de viaje sea con motivo de seminarios o convenciones efectuados en el pa\u00eds o en el extranjero, y estos a su vez formen parte de la cuota de recuperaci\u00f3n que se establezca para tal efecto, y en el comprobante fiscal o en la documentaci\u00f3n comprobatoria que los amparen o se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, s\u00f3lo ser\u00e1 deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el l\u00edmite de gastos de viaje por d\u00eda destinado a la alimentaci\u00f3n, es decir:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Cuando sea erogada en territorio nacional el monto m\u00e1ximo de deducci\u00f3n ser\u00e1 de $750 pesos diarios <\/strong>por cada beneficiario. Sin embargo <strong>cuando sea erogada en el extranjero monto m\u00e1ximo de deducci\u00f3n ser\u00e1 de $1,500 pesos diarios<\/strong> por cada beneficiario.<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Erogaciones efectuadas por el uso del autom\u00f3vil del trabajador (Pago de kilometraje).<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">En algunas empresas los trabajadores utilizan sus propios autom\u00f3viles para el desarrollo de sus actividades laborales y en caso de que se haya pactado previamente que la empresa le reembolsar\u00e1 los servicios de dicho autom\u00f3vil (gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones) la empresa podr\u00e1 considerar y deducir dichas erogaciones bajo el concepto de gastos de viaje.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, para que estos gastos sean deducibles adem\u00e1s de cumplir los requisitos anteriores se deber\u00e1n cumplir lo siguiente:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong><u>La deducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder de 93 centavos M.N.<\/u><\/strong><strong> por kil\u00f3metro recorrido del autom\u00f3vil sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25,000 km recorridos en el ejercicio.<\/strong><\/li>\n<li>Distinguir los comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los veh\u00edculos de su propiedad.<\/li>\n<li>Que los gastos se efect\u00faen en territorio nacional, es decir, si efect\u00faan en el extranjero no aplicar\u00e1 tal deducci\u00f3n.<\/li>\n<li>Deben acompa\u00f1arse el comprobante fiscal que ampare el hospedaje de la persona que conduzca el veh\u00edculo.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">La diferencia que rebase los l\u00edmites anteriores no ser\u00e1 deducible en ning\u00fan caso. Finalmente es preciso se\u00f1alar que los l\u00edmites para cada concepto no incluyen el IVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el caso de transporte (pasajes de autob\u00fas o de avi\u00f3n, pago de casetas, combustibles y mantenimiento de autom\u00f3vil y otros) erogados en territorio nacional o en el extranjero no tiene un l\u00edmite para su deducci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por \u00faltimo, muchos contribuyentes optan por contratar una empresa prestadora de servicios, cuando esta \u00faltima no tiene el personal contratado de manera directa. En este caso existe el siguiente criterio del SAT:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201c<strong>Gastos a favor de tercero<\/strong>. No son deducibles aqu\u00e9llos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relaci\u00f3n laboral ni presten servicios profesionales.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>En ese sentido, no son erogaciones estrictamente indispensables aqu\u00e9llas que se realizan cuando no exista relaci\u00f3n laboral o prestaci\u00f3n de servicios profesionales entre la persona a favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente que pretende efectuar su deducci\u00f3n, aun cuando tales erogaciones se encontraran destinadas a personal proporcionado por empresas terceras.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Por lo anterior, se considera que realizan una pr\u00e1ctica fiscal indebida los contribuyentes que celebren contratos con personas f\u00edsicas o morales para la prestaci\u00f3n de un servicio, y efect\u00faen la deducci\u00f3n de los gastos de previsi\u00f3n social, los vi\u00e1ticos o gastos de viaje, en el pa\u00eds o en el extranjero, cuyos beneficiarios sean personas f\u00edsicas contratadas por la prestadora de servicios o accionista de \u00e9sta\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entonces debido lo anterior, se recomienda que no se eroguen los gastos si no se cuenta con el personal aun cuando el contrato de prestaci\u00f3n de servicios con el tercero indique que estos gastos de viaje ser\u00e1n asumidos por el prestatario (el cliente), por consiguiente sugerimos que los pagos se realicen a trav\u00e9s de la prestadora de servicios, operadora, outsourcing, etc\u2026 y no de manera directa.<\/p>\n<h1 style=\"text-align: justify;\">III. CONCLUSIONES<\/h1>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los vi\u00e1ticos y gastos de viaje representan un fuerte gasto para la mayor\u00eda de los contribuyentes; por lo tanto, para que proceda su deducci\u00f3n, es importante conocer los requisitos aplicables en las diversas disposiciones fiscales, con el objetivo de implementar pol\u00edticas adecuadas para su control y efectiva deducci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">Quedamos a sus \u00f3rdenes para cualquier duda o aclaraci\u00f3n sobre el particular.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">Cualquier duda o aclaraci\u00f3n estamos a sus \u00f3rdenes.<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Atentamente<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Departamento Fiscal<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>Dom\u00ednguez, G\u00f3mez y Hurtado<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">Visita nuestro portal web y conoce nuestros servicios: <a href=\"http:\/\/dgyh.mx\/\">Contadores en Canc\u00fan<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>I. ANTECEDENTES El presente trabajo comprende el estudio de la deducci\u00f3n de los tan comunes \u201cgastos de viajes\u201d o \u201cvi\u00e1ticos\u201d que como contribuyente tenemos usualmente. 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